I. Шот-фактуралардың үш түріне арналған салықтық сәйкестік талаптары, мөлшерлемені анықтау стандарттары және сәйкес шот-фактура ережелері
(1)Ішкі тасымалдау (жүк көлігі) бойынша шот-фактура (9% арнайы ҚҚС шот-фактурасы)
1. Заңды негізМемлекеттік салық салу басқармасының № 99 хабарландыруы [2015]; Цайшуй [2016] № 36 – Көлік қызметтеріне салынатын салық санаты.
2. Шығарушы орган An нақты көлік компаниясыАвтокөлік тасымалдауды пайдалануға рұқсаты бар. Жүк экспедиторлары 9% тасымалдау шот-фактураларын тікелей бере АЛМАЙДЫ. Егер экспедитор тек өз атынан алымдарды жинаса, нақты жүк тасымалдау компаниясы шот-фактураны сіздің компанияңызға тікелей беруі керек.
3. Салық мөлшерлемесінің стандартыЖалпы салық төлеушілер:9% ҚҚС арнайы шот-фактурасыШағын салық төлеушілер: 3% салық мөлшерлемесі, 2027 жылдың 31 желтоқсанына дейін 1%-ға дейін төмендетілді.Салықтан босатылған түрде шығаруға қатаң тыйым салынады.
4. Міндетті шот-фактура ескертпелері (үнемі тексеріліп отырады)Ескерту жолағында мыналар анық көрсетілуі керек:жөнелту орны, баратын жері, көлік нөмірі және тауардың сипаттамасыЕгер ақпарат тым көп болса, бөлек тізім қоса берілуі мүмкін;кез келген элементтің болмауы шот-фактураның сәйкес келмеуіне әкеледі– экспорттық салық жеңілдігін қайтару үшін жарамсыз, корпоративтік табыс салығы бойынша шегерімге жатпайды және кіріс ҚҚС есептелмейді.
5. Салық жіктеу кодыКөлік қызметтері – Құрлық көлігі қызметтері
(2)Кедендік декларация бойынша алым шот-фактурасы (6% арнайы ҚҚС шот-фактурасы)
1. Заңды негізБизнесті қолдау қызметтері – Брокерлік және агенттік қызметтер (Қаржы министрлігінің халықаралық жүк тасымалдау салығынан босату және SAT №10 хабарландыруына [2026] сәйкес қамтылмаған)
2. Шығарушы органЛицензияланған кеден брокері. Егер жүк экспедиторы декларациялық алымдарды өз атынан жинаса, брокер бөлек шот-фактура жазуы керек.
3. Салық мөлшерлемесінің стандартыЖалпы салық төлеушілер:6% арнайы ҚҚС шот-фактурасыШағын салық төлеушілер: 3% салық мөлшерлемесі,2027 жылдың 31 желтоқсанына дейін 1%-ға дейін төмендетілді. Салықтан босатылған шығаруға тыйым салынады.
4. Шот-фактура талабыБөлек шығарылуы керек;біріктірілмеуі мүмкінпорт алымдарымен немесе жүк тасымалдау алымдарымен.
5. Салық жіктеу кодыБизнесті қолдау қызметтері – Кедендік брокерлік қызметтер. Салық органдарымен оңай сәйкестендіру үшін ескертулерде тиісті кедендік декларация нөмірін көрсету ұсынылады.
(3)Порттық төлемдер бойынша шот-фактуралар (ауда/көтеру/құжаттама/THC және т.б.)
1. Заңды негізЛогистикалық қолдау қызметтері – порт және док қызметтері. Бұл қызметтер ішкі порттарда жүзеге асырылады және табиғаты бойынша шекарааралық салықтан босатылған қызметтер болып табылмайды.
2. Бағамды анықтау (маңызды – жағдайға байланысты саралау)
Порт алымдары жалпыға бірдей салықтан босатылмайды; олар қызмет көрсету сипатына байланысты.
| Сценарий | Салық мөлшерлемесі | Түсіндірме |
|---|---|---|
| Порт алымдарыхалықаралық көлікпен тікелей байланысты(мысалы, тиеу ақысы, терминалдық өңдеу ақысы, халықаралық жүк экспедиторлық қызмет көрсету тізбегіндегі маңызды буындар) | Салықтан босатуға құқылы | Caishui [2016] № 36 бойынша босату шарттарына сәйкес келуі керек |
| Порт төлемдеріимпортталған тауарларнемесе үшінжалпы порт қызметтері(мысалы, сақтау, құжаттама ақысы, THC және т.б.) | 6% салық салынатын | Халықаралық жүк экспедициясынан босату ауқымына кірмейді |
Негізгі критерийПорттық алымдар «клиент үшін тасымалдауды, тиеу/түсіруді, қоймалауды және кеменің портқа кіру/шығуын, лоцмандық тасымалдауды, айлақпен тұруды және онымен байланысты процедуралық әрекеттерді» өңдеуге жататын-жатпайтындығы. Егер олар осы ауқымға кірсе және босату шарттарына сәйкес келсе, салықтан босатылған қарапайым шот-фактура берілуі мүмкін; әйтпесе, 6% арнайы ҚҚС шот-фактурасы берілуі тиіс.
3. Шығарушы органЖүк экспедиторы немесе порт операторы беруі мүмкін, бірақ порт ақысы туралы мәліметтер бөлек көрсетілуі тиіс.
4. Шот-фактура талаптарыСипаттама «қызмет көрсету ақысы» ретінде анық көрсетілмеуі керек; келесідей тізімдеңіз: порт ақысы, терминалды өңдеу ақысы, көтеру ақысы, сақтау ақысы, құжаттама ақысы. Тіркемеегжей-тегжейлі талдау тізімікедендік декларация партиясына сәйкес, декларация нөмірі мен жөнелту портын көрсете отырып.
5. Салық жіктеу кодыЛогистикалық қолдау қызметтері – порт және айлақ қызметтері.
6. Ерекше жағдай – босатудан бас тартуХалықаралық жүк тасымалдау қызметтерін көрсететін кәсіпорындарсалық жеңілдіктерінен бас тартуы мүмкінБас тарту кезінде жалпы салық төлеушілер 6% арнайы ҚҚС шот-фактураларын бере алады. Кейбір экспорттық кәсіпорындар кіріс ҚҚС жеңілдіктерін іздеп, экспедитордан босатудан бас тартуды және арнайы шот-фактураны беруді сұрай алады.
(4)Салық мөлшерлемесінің дұрыс шығарылуын үш сатылы жылдам тексеру
1. Қызмет көрсету орны мен сипатын ажыратыңыз:
- «Халықаралық жүк экспедиторлық қызметтері» бойынша салықтан босатылған қарапайым шот-фактураларды тек халықаралық теңіз/әуе жүктерін брондау агенттіктерінің қызметтеріне (ішкі порттан шетелдік портқа) ғана беруге рұқсат етіледі.
- Зауыттан ішкі портқа жүк тасымалдау және кедендік декларация ішкі салық салынатын қызметтер болып табылады; олар салық мөлшерлемесін сақтауы КЕРЕК және ешқандай жеңілдіктерге ие емес.
- Порт алымдары саралануы керек: халықаралық тасымалдаумен тікелей байланыстылары салықтан босатылуы мүмкін; жалпы порт қызметтеріне 6% салық салынады.
2. Салық жіктеу кодтарын тексеру (2026 жылдан кейінгі ҚҚС заңына түзетулер):
2026 жылдың 1 қаңтарынан бастап жаңа ҚҚС туралы заңға сәйкес бұрынғы «Қазіргі заманғы қызметтер» және «Тұрмыстық қызметтер» санаттары «Өндірістік және тұрмыстық қызметтер» негізгі санатына біріктірілді.
- Жүк тасымалдауКөлік қызметтері – Құрлық көлігі қызметтері = 9%.
- Кедендік декларацияБизнесті қолдау қызметтері – Кедендік делдалдық қызметтер = 6% (бұрын «Қазіргі заманғы қызметтер», қазір «Өндіріс және тұрмыстық қызметтер» деп аталды).
- Порт алымдарыЛогистикалық қолдау қызметтері – Порт және док қызметтері = 6% (бұрын «Қазіргі заманғы қызметтер», қазір «Өндіріс және тұрмыстық қызметтер» деп аталды).
- Тек халықаралық брондау агенттігінің алымдарыХалықаралық жүк тасымалдау қызметтері = салықтан босатылған.
3. Эмитент бизнесінің біліктілігін ажыратыңыз:Жүк экспедиторлары тек халықаралық брондау қызметтері үшін ғана босатуды талап ете алады. Тасымалдау операциялары бойынша біліктілігі жоқ экспедиторлар 9% тасымалдау шот-фактураларын бере АЛМАЙДЫ. Кедендік декларация және порттық қосалқы қызметтер салық салынатын немесе босатылған мәртебені анықтау үшін жоғарыда аталған ережелерді сақтайды.
II. ШОБ-тың жиі кездесетін бұзушылықтары: Жүк экспедиторының барлық қызметтер үшін бірыңғай «салықтан босатылған қызмет көрсету ақысы» шот-фактурасын беруі – толық салық аудитінің салдары
(1)Экспорттық салық жеңілдіктеріне тікелей әсер ету (негізгі аудит нысанасы)
1. Ағымдағы жеңілдіктен бас тарту/тоқтата тұруСәйкес келмейтін құжаттарды беру жеңілдіктерге өтінімдерді жүйелік деңгейде бұғаттауға әкеледі; бірінші рет жеңілдіктер беретін немесе күшейтілген бақылаудағы кәсіпорындар сәйкес шот-фактуралар алынғанға дейін тоқтатылады.
2. Төленген жеңілдіктерді қайтаруСалық органдары кері қарай алады3 жылға дейінжәне бұрын берілген жеңілдіктерді толық қайтаруды, сондай-ақ жеңілдік есепке алынған күннен бастап есептелген кешіктірілген төлем үшін айыппұлдарды (күніне 0,05%) қоса талап ету.
3. Төмендету және тәуекел тізіміне енгізуЖиі сәйкес келмейтін құжаттар экспорттық жеңілдіктердің несиелік рейтингінің төмендеуіне әкеледі, бұл әрбір келесі өтінім үшін қолмен тексеруді және ұзақ қарау циклдарын қажет етеді. Ауыр жағдайларда экспорттық жеңілдіктерге құқық 6 айға тоқтатылуы мүмкін.
(2)ҚҚС енгізу және декларациялау тәуекелдері
1. Толық кірісті қайтару + қосымша ҚҚС және қосымша төлемдерЕгер салық салынатын баптардың 6%/9% қамтитын салықтан босатылған шот-фактура қате түрде бастапқы несие ретінде көрсетілген болса, есептелген сома толығымен кері қайтарылуы керек, ал ҚҚС, қалалық күтім және құрылыс салығы, білім беру қосымша алымдары және жергілікті білім беру қосымша алымдары қайтарылуы тиіс.
2. Шот-фактура қалыптан тыс сертификат ретінде белгілендіЕгер жүк экспедиторыныңдұрыс емес талап етілген босату немесе дұрыс емес берілген шот-фактуралар, салықтан босатылған шот-фактуралардың толық жиынтығы қалыптан тыс деп белгіленеді – сіздің компанияңыз кіріс жеңілдіктерін талап ете алмайды немесе оларды шығындар құжаттамасы ретінде пайдалана алмайды.
3. Бұзушылыққа ықпал еткені үшін бірлескен жауапкершілікСалық органы жүк тасымалы, кедендік декларация немесе порттық алымдар үшін салықтан босатылған және салық салынатын шот-фактураларды біле тұра қабылдай отырып, сіздің компанияңыз эмитентке ҚҚС-тан жалтаруға жасырын түрде жол берді деп санауы мүмкін, бұл екі тарапқа да бір мезгілде айыппұл салуға әкеп соғады.
(3)Корпоративтік табыс салығын шегеру тәуекелдері
Салықтан босатылған шот-фактуралар «Салыққа дейінгі шегерім ваучерлерін басқару шаралары» бойынша жарамсыз болып табылады және корпоративтік табыс салығы бойынша шегерілмейді. Тиісті шығындар салық салынатын табысқа қосымша КТС және кешіктірілген төлем айыппұлдарымен қосылуы тиіс. Ірі түзетулер бөлек КТС аудитін бастауы мүмкін.
(4)Ауыр жағдайлар – жалған шот-фактуралардың қаупі
Салық салынатын кірісті салықтан босатылған кіріспен араластырып, айтарлықтай ҚҚС төлемеу салық төлеуден жалтару + дұрыс емес шот-фактура болып табылады. Ірі сомалар үшін іс салық инспекциясы бюросына беріледі, кәсіпорынға, қаржы директорына және заңды өкілге әкімшілік жаза қолданылады; ауыр істер қылмыстық жауапкершілікке тартылуы мүмкін.
III. Салық органының ресми түсіндірмелері (негізгі саясат үзінділері)
1. Ішкі салық салынатын қызметтерді халықаралық салықтан босатылған қызметтерден ажыратыңыз (Қаржы министрлігі және SAT хабарландыруы № 10 [2026])2026 жылдың 1 қаңтарынан 2027 жылдың 31 желтоқсанына дейін ҚҚС-тан босату тікелей немесе жанама халықаралық жүк экспедиторлық агенттік қызметтеріне қолданылады.Ерекшелік тек шекарааралық брондау агенттігінің қызметтерімен шектеледі; ішкі жүк тасымалы және кедендік декларация босатылмаған.Порттық алымдар тек халықаралық тасымалдаумен тікелей байланысты болған жағдайда ғана босатыладыЕгер бөлек есепке алынбаса, бүкіл кіріс салықтан босату құқығынан айырылады.
2. Экспорттық жеңілдіктер құжаттамасына міндетті түрде сипаттама беру (SAT экспорттық жеңілдіктерді басқару туралы хабарландыру)Сақталған мұрағаттық құжаттарда мыналар болуы керекегжей-тегжейлі, баға сәйкестендірілдікөлік, кеден декларациясы және порттық шот-фактуралар. Біріктірілген шот-фактуралар, тарифтердің сәйкес келмеуі немесе жоқ ескертулержарамды растайтын құжаттар ретінде танылмаған.
3. Шот-фактураны беру экономикалық мазмұнға сәйкес келуі керек (ҚҚС шот-фактурасын басқару шаралары)Шот-фактуралардың сипаттамалары мен салық мөлшерлемелері нақты қызмет түріне сәйкес келуі тиіс. Ішкі салық салынатын алымдарды жасыру үшін «Халықаралық жүк экспедиторлық қызмет көрсету ақысы» жалпыламасын беруге тыйым салынады.«Төрт тұрақтылық»– бизнес ағыны, қаражат ағыны, шот-фактура ағыны және логистикалық құжаттар – аудиттің негізгі стандарты болып табылады.
4. Тасымалдау шот-фактуралары бойынша міндетті ескертпелер (SAT хабарландыруы № 99 [2015])Жөнелту орны, баратын жері және нөмірлік белгісі туралы ескертулері жоқ көлік қызметтеріне арналған шот-фактуралар тікелей сәйкес келмейді деп саналады – бастапқы шегерім жоқ, салыққа дейінгі шегерім жоқ және жеңілдік дәлелі ретінде жарамсыз.
IV. Экспорттық кәсіпорындарға арналған толық сәйкестік бойынша іс-қимыл жоспары (аудитке дайындық қадамдары)
1-қадам: Бизнес келісімшарттарын бөліп, шот-фактура ережелері бойынша алдын ала келісіңіз (негізгі себептердің алдын алу)
1. Зауыттармен/шетелдік клиенттермен логистикалық келісімшарттарға қол қойған кезде,шығындарды бөлек көрсетіңіз: ішкі жүк тасымалы, кедендік декларация, порттық алымдар, халықаралық теңіз/әуе жүк тасымалы – әрқайсысы бірлік бағасы мен сомасымен.
2. Келісімшартқа сәйкестік туралы шот-фактура туралы тармақты қосыңыз:
- Ішкі жүк тасымалдау: нақты тасымалдаушы толық көлік ескертпелерімен 9% арнайы ҚҚС шот-фактурасын береді.
- Кедендік декларация: лицензияланған брокер бөлек 6% арнайы шот-фактура береді.
- Порттық төлемдер: бөлшектелген 6% арнайы шот-фактуралар.
- Тек халықаралық брондау сегментінде ғана салықтан босатылған қарапайым шот-фактуралар болуы мүмкін.
- Салықтан босатылған шот-фактуралардың жиынтығын ашық түрде қабылдамау.
3. Қаражатты корпоративтік шоттар арқылы бөлек есептеңіз: көлік компаниясына жүк тасымалдау ақысын, кеден брокеріне декларация ақысын төлеңіз – аралас шығындарды қамтитын бірыңғай төлемнен аулақ болыңыз.
2-қадам: Төменгі жеткізушілермен егжей-тегжейлі шот-фактураны орындау
- 1. Жүк тасымалдау компанияларымен ынтымақтастық жасаңыз: автомобиль көлігінің біліктілігін растаңыз; толық ескертулері бар 9% арнайы шот-фактураны талап етіңіз;біліктілігі жоқ тасымалдаушыларды жалдамаңыз.
- 2. Кеден брокерлерімен ынтымақтастық жасаңыз: декларациялау алымдарын бөлек есептесіп, шот-фактура жасаңыз – 6% арнайы шот-фактура;экспедитордың салықтан босатылған шот-фактурасына біріктірілмеуі керек.
- 3. Порт/аула бойынша есеп айырысулар: әрбір порттық алым элементі бойынша бөлек есепке алу;қызмет көрсету сипатына қарай салық салынбайтын және салық салынбайтынын анықтаңызжалпы порт қызметтері үшін 6% арнайы шот-фактуралар талап етіледі; халықаралық тасымалдаумен тікелей байланысты және босату шарттарына сәйкес келетіндер үшін салықтан босатылған қарапайым шот-фактуралар қабылданады.
3-қадам: Брондау және жеңілдіктерді беру алдында Finance Three шолуын тексеріңіз
1. Салық мөлшерлемесін тексеруЖүк тасымалы = 9%; Кедендік декларация = 6%; Порттық алымдар – сипаты бойынша есептеледі; Халықаралық брондау – салықтан босатылады.Жүк тасымалдау және кедендік декларация салықтан босатылған шот-фактураларды ЕШҚАШАН қабылдамауы керек.
2. Шот-фактура мазмұнын тексеру:
- Тасымалдау шот-фактурасы: жөнелту, бару орны, көлік құралының түрі/номері, тауардың сипаттамасы көрсетілген ескертпелер.
- Кеден/порт шот-фактуралары: анық сипаттама, қоса берілген мәліметтер, декларация нөмірі көрсетілген ескертпелер.
3. Төрт ағынды сәйкестендіруШот-фактура сомалары, қызмет көрсету тауарлары, келісімшарт, банктік шот-фактуралар және қосымша құжаттар (жүк көлігінің жолдама құжаты, кеден декларациясы, порт түбіртектері) сәйкес келуі керек. Барлық құжаттарды сақтаңыз10 жыл(2026 жылдың 1 қаңтарынан бастап 5 жылдан бастап ұзартылды).
4-қадам: Сәйкес келмейтін шот-фактураларды қалпына келтіру (тарихи түзету)
- 1. Бұрынғы «барлығы бір жерде салықтан босатылған қызмет көрсету ақысы» шот-фактураларының барлығын қарап шығыңыз; оларды келесіге бөліңіз: халықаралық сегмент (салықтан босатылған), жүк тасымалдау (9% салық салынады), кеден декларациясы (6% салық салынады), порт алымдары (әрбір жағдай бойынша).
- 2. Төменгі ағымдағы экспедиторлармен, тасымалдаушылармен және брокерлермен байланысыңызбастапқы босатылған шот-фактураларды кері (қызыл мөр)және дұрыс тарифтік арнайы шот-фактураларды қайта шығарыңыз.
- 3. Бұрын талап етілген кіріс және шығыстардан босатылған шот-фактуралар үшін кіріс кредиттерін кері қайтарыңыз және корпоративтік салық салынатын табысты тиісінше түзетіңіз. Бұрынғы ҚҚС және КТС декларацияларын өзгертіңіз, атқарушылық айыппұлдарды азайту үшін салықтар мен кешіктірілген айыппұлдарды алдын ала төлеңіз.
5-қадам: Аудитке дайындық үшін құжаттарды мұрағаттау
Әрбір экспорттық транзакция үшін келесілерді қамтитын бөлек файлды жүргізіңіз: қызмет көрсету шарты, жүк тасымалдау құжаты, көлікке арналған арнайы шот-фактура, кеден декларациясы, декларация алымы бойынша арнайы шот-фактура, порттық алымның бөлінуі + шот-фактура, коносамент және банк төлемінің түбіртектері. Салық салынатын және салықтан босатылған шот-фактураларды бөлек ұйымдастырыңыз. 10 жыл бойы сақтаңыз – салық органына барған кезде толық ұсынуға дайын болыңыз.
V. Қысқаша мазмұны – Салықтан босатылған және салық салынатындарға қысқаша шолу
| Ақы түрі | Салық мөлшерлемесі | Негізгі критерий |
|---|---|---|
| Халықаралық теңіз/әуе жүктерін брондау агенттігінің ақысы | Босатылған(2026.1.1–2027.12.31) | Ішкі порт → шетелдік порт |
| Зауыт → ішкі порттық жүк тасымалы | 9% арнайы шот-фактура | Ішкі тасымалдау; ерекшелік қатаң тыйым салынады |
| Кедендік декларациялау қызметі үшін төлем | 6% арнайы шот-фактура | Тұрмыстық агенттік қызметі; ерекшелік қатаң тыйым салынады |
| Порттық төлемдер (тиеу, терминалды өңдеу және т.б.) | Іске байланысты | Халықаралық тасымалдаумен тікелей байланысты болса, салық салынбайды; жалпы порт қызметтері үшін 6% салық салынады |
| Аудиттің қызыл сызығы | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Ең көп таралған бұзушылық |
VI. Маңызды саясат мерзімдері
| Саясат элементі | Күшіне ену кезеңі | Заңды негіз |
|---|---|---|
| Халықаралық жүк тасымалдау қызметінен босату | 2026 жылғы 1 қаңтар – 2027 жылғы 31 желтоқсан | Қаржы министрлігі және SAT хабарландыруы № 10 [2026] |
| Шағын көлемдегі салық төлеушілердің 3%-ы 1%-ға дейін төмендетілді | 2027 жылдың 31 желтоқсанына дейін | Қаржы министрлігі және SAT хабарландыруы № 19 [2023] |
| Экспорттық жеңілдіктерді беру туралы құжатты сақтау мерзімі | 2026 жылдың 1 қаңтарынан бастап 10 жылға түзетілді | SAT хабарландыруы № 5 [2026] |
Арнайы ескертпеХалықаралық жүк тасымалдауға салықтан босату:тұрақты емес– қазіргі уақытта 2027 жылдың 31 желтоқсанына дейін жарамды. Кәсіпорындар өтпелі кезеңге байланысты сәйкестік тәуекелдерін болдырмау үшін саясатты кеңейту немесе өзгерту туралы кейінгі хабарландыруларды бақылауы керек.
Жарияланған уақыты: 2026 жылғы 9 шілде